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我國自2012年實施營改增試點以來，稅收增長也由高增長向中低增長轉(zhuǎn)變，這不但有經(jīng)濟下行原因，與營改增也有一定關(guān)聯(lián)。截至2015年，營改增共減稅6000億元以上，今年全面實施營改增減稅預計更是高達5000億元以上。全面實施營改增引發(fā)的減稅可分為試點企業(yè)直接減稅和下游企業(yè)間接減稅兩種情況，前者可稱為企業(yè)減稅，后者可稱為產(chǎn)業(yè)減稅。全面實施營改增已成為我國最為重要的減稅改革。
試點企業(yè)直接減稅效應
由于在營改增前服務業(yè)征收營業(yè)稅，所存在的重復征稅主要是指服務企業(yè)從上游企業(yè)購入材料和設備繳納增值稅不能在服務業(yè)營業(yè)稅中抵扣，以及服務企業(yè)向服務企業(yè)購買服務承擔營業(yè)稅不能抵扣，從而形成企業(yè)性重復征稅。營改增服務業(yè)外購材料、設備、服務承擔的進項增值稅允許在服務銷項增值稅中抵扣，從而避免了服務企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復征稅，減輕了營改增試點服務企業(yè)稅收負擔。根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，我國全面實施營改增以來，減稅和持平企業(yè)比例高達78.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%，說明減稅效果較為明顯。
但是，營改增對不同試點企業(yè)帶來的減稅影響有所差異，主要取決于以下五方面因素：
一是稅率高低，稅率提高幅度越大，產(chǎn)生增稅負面影響越大，反之則越小。
二是抵扣多少，抵扣項目占收入比與減稅幅度呈正比，以及抵扣項目稅率高低與減稅幅度呈正比，從上游企業(yè)購買可抵扣額越多，稅負越輕，反之則越重。
三是減免優(yōu)惠，繼續(xù)保留減免稅政策，以及境外服務由征稅改為免稅、或由免稅改為零稅率均會減輕企業(yè)稅負。
四是即征即退，由于處于中間環(huán)節(jié)的企業(yè)減免稅雖然會減輕企業(yè)稅收負擔，但卻使下游增值稅一般納稅人納稅因無法享有抵扣而增加稅負，結(jié)果可能不但不能減輕稅負，反而會加重稅負。
五是稅負轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)營改增前營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而營改增后增值稅為價外稅，同時，營改增后企業(yè)適用稅率也發(fā)生變化，但由于營業(yè)稅和增值稅均為可轉(zhuǎn)嫁的間接稅，稅收變動會影響企業(yè)定價決策以及價格變動，所以試點企業(yè)稅負變動還取決于稅負轉(zhuǎn)嫁。在與下游企業(yè)的價格博弈中，試點企業(yè)如能通過提高價格轉(zhuǎn)嫁稅收，可減輕試點企業(yè)稅負。
產(chǎn)業(yè)鏈間接減稅效應
試點服務企業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，使下游增值納稅人由取得營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣改為取得增值稅發(fā)票可抵扣，從而避免了產(chǎn)業(yè)重復征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)稅收負擔。
營改增的產(chǎn)業(yè)稅負變化影響可以從以下四個方面分析：
一是無論試點服務企業(yè)營改增后增值稅負相對營業(yè)稅負是增加還是減少，如果下游工商企業(yè)為增值稅一般納稅人稅負都將有所減少，主要原因是試點服務企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人專用發(fā)票都可作為下游工商企業(yè)進項稅抵扣，從而減輕了下游工商企業(yè)稅負。
二是一般情況下，下游工商企業(yè)稅負變動幅度要遠大于上游服務企業(yè)稅負變動，主要原因是上游服務企業(yè)稅負變動是按改革后的增值稅和改革前的營業(yè)稅差額計算，而下游工商企業(yè)稅負變動是按試點服務企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)票全額計算。所以，營改增對下游工商企業(yè)正面激勵影響大于上游服務企業(yè)。
三是下游服務業(yè)是一般納稅人還是非增值稅納稅人或小規(guī)模納稅人對企業(yè)稅負影響較大。在試點服務業(yè)營改增后，下游增值稅一般納稅人取得服務業(yè)開具增值稅發(fā)票允許抵扣，從而稅負減輕，而當下游企業(yè)為小規(guī)模納稅人或非增值稅一般納稅人時不能抵扣，稅負有可能不減反增。
四是一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)減稅影響方式不同。從試點企業(yè)看，小規(guī)模企業(yè)減稅幅度大于一般納稅人。但從產(chǎn)業(yè)鏈看，如果下游企業(yè)為增值稅一般納稅人，試點企業(yè)和下游企業(yè)合計產(chǎn)業(yè)鏈稅減稅會遠大于小規(guī)模納稅人。
摘自中國稅務報2016年10月12日B1版《全面實施營改增的效應》 |
